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規(guī)范勞務(wù)派遣公司稅收管理

一、勞務(wù)派遣公司稅收管理現(xiàn)狀

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。這一規(guī)定對保護(hù)用人單位和勞動者的合法權(quán)益、促進(jìn)勞務(wù)公司健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但在日常稅收征管中，發(fā)現(xiàn)有些勞務(wù)公司操作不規(guī)范，在稅收政策適用上“避重就輕”，甚至于掛勞務(wù)派遣公司之名，行避稅之實(shí)。常見的情形有：

1、適用稅目不統(tǒng)一。有的適用“服務(wù)業(yè)”，有的適用“建筑業(yè)”。

2、勞務(wù)公司與勞務(wù)中介認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。如部分勞務(wù)公司雖與派遣人員簽訂了勞動合同，與用工單位簽訂了勞務(wù)合作協(xié)議，但并未收取也未代為發(fā)放或辦理勞動力的工資和各類保險(xiǎn)，實(shí)際只承擔(dān)了中介活動，該類公司也僅就取得的管理費(fèi)收入申報(bào)納稅，卻按照用工單位要求全額開具發(fā)票。

3、收入發(fā)放不規(guī)范。有的勞務(wù)公司只發(fā)工資，或?qū)⑸鐣�保險(xiǎn)及住房公積金與工資打包一起發(fā)給派遣人員。

4、計(jì)算營業(yè)稅扣除憑證不齊全、不規(guī)范，發(fā)票開具不符合要求。如有的勞務(wù)派遣企業(yè)僅以自制的工資表或其他表格作為扣除工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證，向用工單位開具的全額發(fā)票未注明支付給被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 　5、個人所得稅扣繳政策不統(tǒng)一，適用稅目不明確。尤其是用工單位直接發(fā)放給派遣人員的加班費(fèi)及為調(diào)動派遣人員工作積極性而額外發(fā)放的獎勵性基金，如中餐補(bǔ)助、節(jié)假日加菜費(fèi)等福利費(fèi)，因派遣人員與用工單位沒有雇用關(guān)系，用工單位究竟是按勞務(wù)報(bào)酬所得還是按工資、薪金所得扣繳個人所得稅，目前沒有明確的政策依據(jù)，從而造成個人所得稅扣繳政策不統(tǒng)一。 6、派遣單位、用工單位對支付給派遣人員的工資、社會保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除不規(guī)范。如勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，進(jìn)行了稅前扣除，而用工單位也對支付給被派遣勞動者工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等到各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行了企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、規(guī)范勞務(wù)派遣公司稅收管理的建議 　　根據(jù)規(guī)定，符合條件的勞務(wù)派遣公司營業(yè)稅是以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額，而向用工單位開具的卻是全額發(fā)票。為提高日常稅收征管的可操作性，減少稅收流失，保證行業(yè)稅負(fù)公平，筆者認(rèn)為應(yīng)對勞務(wù)派遣公司從以下方面進(jìn)行明確、規(guī)范：

1、查看勞務(wù)公司工商營業(yè)執(zhí)照或公司章程并結(jié)合具體的勞務(wù)協(xié)議，對從事具有服務(wù)業(yè)性質(zhì)工作的勞務(wù)公司，應(yīng)適用“服務(wù)業(yè)”稅目。 　　對建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，建筑企業(yè)對外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際提供的工程量結(jié)算價(jià)款的，則對其取得全部價(jià)款按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。至于建筑企業(yè)根據(jù)施工單位的用工要求，向其派遣本企業(yè)施工人員，并按實(shí)際派遣施工人員的人數(shù)與施工單位結(jié)算價(jià)款，則對其從施工單位實(shí)際取得的收入，按勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，依“服務(wù)業(yè)—其它服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2、享受營業(yè)稅差額征稅的勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件即差額征稅前置條件：

（1）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同；

（2）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有雇傭關(guān)系；

（3）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）和住房公積金。 　　對僅向企業(yè)和勞動者提供勞務(wù)信息服務(wù)，收取管理費(fèi)的勞務(wù)中介公司實(shí)行全額征稅。密切與社會保障等相關(guān)部門的配合，規(guī)范勞務(wù)派遣工作程序，加強(qiáng)信息共享，不定期對勞務(wù)派遣公司和用工單位的檢查評估，對于不符合條件的勞務(wù)公司一律按全額征稅。杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策行為的發(fā)生，確保稅收公平。

3、加強(qiáng)勞務(wù)派遣公司的日常稅收管理，確保計(jì)算營業(yè)稅扣除憑證的真實(shí)、有效和發(fā)票的規(guī)范開具。 　　稅收管理員在日常稅收管理和發(fā)票繳銷審核環(huán)節(jié)應(yīng)注意：首次審核時(shí)核對勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資員工與已簽訂勞動合同實(shí)際被派遣人員核對，確保工資的真實(shí)性，人員變動時(shí)實(shí)施動態(tài)跟蹤管理。勞務(wù)企業(yè)以現(xiàn)金發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表；通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進(jìn)賬單回單。社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金必須由相關(guān)機(jī)構(gòu)提供的行政事業(yè)性收款收據(jù)等合法憑證。對于派遣公司克扣向用工單位收取的應(yīng)支付給被派遣員工的工資等費(fèi)用應(yīng)并入營業(yè)額征稅。勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位全額開具發(fā)票時(shí)，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。推進(jìn)信息管稅平臺的建設(shè)，督促勞務(wù)派遣公司使用稅控發(fā)票。 　　明確個人所得稅扣繳制度。正常情形下被派遣勞務(wù)人員的工資、福利由派遣公司發(fā)放，但如果用工單位發(fā)放了勞務(wù)派遣人員加班費(fèi)、獎金、中餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加菜費(fèi)等福利，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)參照，《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國移動稅收專題檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函〔2008〕115號）第三條第（九）項(xiàng)關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題規(guī)定，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。應(yīng)由支付方用工單位代扣代繳該人此筆所得的個人所得稅。對于稅目適用問題，因工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，勞務(wù)報(bào)酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。雖然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系，但也不是勞務(wù)派遣工個人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報(bào)酬，是勞務(wù)公司派遣他們?nèi)ヌ峁﹦趧?wù)而取得的報(bào)酬。因此，用人單位支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、獎金等福利，從本質(zhì)上說還是屬于工資、薪金所得，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個人所得稅。

4、規(guī)范工資、保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除行為。

（1）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資和依照當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動者繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位向派遣公司支付的派遣費(fèi)用已包含被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用且已作相關(guān)費(fèi)用列支，因此不得稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。

（2）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動者的工資為基礎(chǔ)，按照《企業(yè)所得法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。