派遣勞務(wù)人員的夜餐費(fèi)是否由企業(yè)承擔(dān)？
——太原紅杰人力資源有限公司
近日，某市稅務(wù)部門在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)稅前列支了被派遣勞務(wù)人員（就是通過(guò)勞務(wù)公司聘請(qǐng)的臨時(shí)勞務(wù)人員）的夜餐費(fèi)，稅務(wù)局要求該企業(yè)調(diào)整上一年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款及其滯納金，并處相應(yīng)罰款。其理由是：這些被派遣到企業(yè)的勞務(wù)人員是勞務(wù)公司派出的，并非企業(yè)員工，根據(jù)相關(guān)性原則，發(fā)生在這些被派遣勞務(wù)人員身上的夜餐費(fèi)不能由該企業(yè)承擔(dān)并在稅前列支。
法理分析
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
那么本案例中被派遣勞務(wù)人員的夜餐費(fèi)是否與企業(yè)的收入相關(guān)呢？要回答這個(gè)問(wèn)題，關(guān)鍵要弄清楚以下三點(diǎn)：一是這些勞務(wù)人員所從事的工作是不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的事情；二是夜餐費(fèi)是不是必須發(fā)生且標(biāo)準(zhǔn)合理的；三是夜餐費(fèi)的義務(wù)承擔(dān)者是企業(yè)還是勞務(wù)派遣單位。
本案例中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍是從事鋼結(jié)構(gòu)防腐涂裝業(yè)務(wù)，涂裝工程收入是其主營(yíng)收入。由于工作比較臟、累而且通常是室外勞動(dòng)，企業(yè)用工大多通過(guò)勞務(wù)外包解決。這些被派遣勞務(wù)人員承擔(dān)著企業(yè)的大部分生產(chǎn)工作，是企業(yè)的主要生產(chǎn)人員，他們的工作當(dāng)然就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的事情，與營(yíng)業(yè)收入密不可分，直接相關(guān)。因此，他們?cè)谏a(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的相應(yīng)料、工、費(fèi)也必然與企業(yè)的應(yīng)稅收入直接相關(guān)，這一點(diǎn)毋庸置疑。
在實(shí)際用工中，由于工期緊張，用工企業(yè)加班加點(diǎn)都是常事。為了保持工人體力和身體健康，當(dāng)加班到比較晚的時(shí)候，用工企業(yè)一般都會(huì)按工作餐的標(biāo)準(zhǔn)免費(fèi)提供夜餐。盡管夜餐費(fèi)不屬于國(guó)家明文規(guī)定的“工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品”等，但就其目的與作用而言，也應(yīng)該屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的范疇。也就是向被派遣人員提供夜餐是合情合理而且非常必要的，不然就會(huì)損害被派遣勞務(wù)人員的身體健康，也不可能保持應(yīng)有的工作效率，企業(yè)的收入以及所創(chuàng)造的稅收必然相應(yīng)受到影響。
根據(jù)勞動(dòng)合同法關(guān)于勞務(wù)派遣的規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：（一）執(zhí)行國(guó)家勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，提供相應(yīng)的勞動(dòng)條件和勞動(dòng)保護(hù)；（二）告知被派遣勞動(dòng)者的工作要求和勞動(dòng)報(bào)酬；（三）支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇；（四）對(duì)在崗被派遣勞動(dòng)者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)；（五）連續(xù)用工的，實(shí)行正常的工資調(diào)整機(jī)制。因此，本案例中企業(yè)為被派遣勞務(wù)人員免費(fèi)提供夜餐，不管夜餐被看成勞動(dòng)保護(hù)還是與工作崗位相關(guān)的福利待遇，都是在履行國(guó)家賦予的法律義務(wù)，稅收法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員理應(yīng)給予相應(yīng)支持。
有人可能會(huì)說(shuō)，既然被派遣勞務(wù)人員的雇傭關(guān)系在勞務(wù)派遣單位，那這些夜餐費(fèi)應(yīng)該包含在用工單位支付給勞務(wù)派遣單位的勞務(wù)派遣費(fèi)當(dāng)中。這種說(shuō)法是站不住腳的，因?yàn)檎缫陨纤觯瑒趧?dòng)合同法已經(jīng)把提供勞動(dòng)保護(hù)和工作崗位相關(guān)福利待遇等的義務(wù)規(guī)定由用工單位承擔(dān)，夜餐亦就不應(yīng)該由勞務(wù)派遣單位提供，這是其一；其二，雙方在簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議時(shí)，根本無(wú)法預(yù)計(jì)什么時(shí)候需要提供、提供多少夜餐給被派遣勞務(wù)人員，所以協(xié)議不可能作出約定。
綜上所述，本案例中企業(yè)支出的被派遣勞務(wù)人員夜餐費(fèi)理應(yīng)由用工企業(yè)承擔(dān)，只要是真實(shí)且具備合法憑證，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，夜餐費(fèi)應(yīng)在稅前列支。
案例啟示
本案例告訴我們兩點(diǎn)：第一看問(wèn)題要看實(shí)質(zhì)，不要被表面現(xiàn)象所迷惑。案例中被派遣勞務(wù)人員與用工單位沒(méi)有勞動(dòng)合同關(guān)系，表面看發(fā)生在他們身上的夜餐費(fèi)與企業(yè)無(wú)關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是直接相關(guān)。根據(jù)稅收征管中事實(shí)重于形式的原則，稅務(wù)部門在執(zhí)法中應(yīng)該認(rèn)真分析事實(shí)再下結(jié)論。第二，有關(guān)部門在制定稅收法規(guī)時(shí)，應(yīng)該考慮其他政府部門制定的相關(guān)法規(guī)，爭(zhēng)取做到規(guī)定一致。從本案來(lái)看，稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第六十二條的相關(guān)規(guī)定出臺(tái)補(bǔ)充稅收規(guī)定，以解決企業(yè)所得稅法規(guī)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。
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